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  《中國上市公司內(nèi)部控制白皮書（2023年）》（下稱《白皮書》）近日正式發(fā)布?！栋灼凤@示，上市公司在實施內(nèi)部控制評價過程中，普遍存在著過于注重流程而忽略實際效果的問題，導致公司內(nèi)部控制評價流于表面，評價結(jié)果與公司內(nèi)部控制真實水平脫節(jié)，評價的實質(zhì)有效性不足。就此，《白皮書》建議，構(gòu)建現(xiàn)代化高質(zhì)量內(nèi)部控制治理體系，需要上市公司、中介機構(gòu)、監(jiān)管部門的通力配合、同步提升。需強化上市公司內(nèi)部控制責任落實與監(jiān)督評價，提升會計師事務所及簽字會計師專業(yè)研究與執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強對于上市公司內(nèi)部控制的硬約束以及對違法違規(guī)行為的有效懲處與責任追究。

《白皮書》由深圳市迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司（下稱“迪博公司”）編制。此次是該系列報告連續(xù)第16年發(fā)布。

上市公司內(nèi)控評價報告披露數(shù)量逐年增長

截至2023年4月30日，滬、深、京交易所共有5132家A股上市公司披露了2022年度報告，其中4846家上市公司披露了年度內(nèi)部控制評價報告，占披露年度報告的A股上市公司數(shù)量的94.43%。

《白皮書》顯示，從內(nèi)部控制評價報告披露趨勢來看，自2011年上市公司開展內(nèi)部控制規(guī)范體系建設以來，上市公司內(nèi)部控制評價報告的披露數(shù)量逐年增長，披露比例也穩(wěn)步提高，現(xiàn)基本維持在94%左右。

總體來看，2022年度，內(nèi)部控制評價結(jié)論被認定為整體有效和非整體有效的上市公司數(shù)量分別為4776家、70家，占比分別為98.56%、1.44%。內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效的上市公司中，11家為財報內(nèi)控有效、非財報內(nèi)控無效，占比0.23%；45家為財報內(nèi)控無效、非財報內(nèi)控有效，占比0.93%；14家為內(nèi)部控制整體無效，占比0.29%。

有效的內(nèi)部控制可以為企業(yè)實現(xiàn)控制目標提供合理保證。2022年度，有98.56%的上市公司內(nèi)部控制自我評價結(jié)論為整體有效，96.77%的上市公司內(nèi)部控制審計結(jié)論為標準無保留意見，對比分析2022年度上市公司經(jīng)營目標實現(xiàn)及資產(chǎn)損失情況發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制經(jīng)營目標實現(xiàn)情況來看，上市公司年度經(jīng)營目標完成率在80%（含）以上的公司占比為41.54%，其中僅3%的上市公司全部完成年初經(jīng)營目標；26.91%的上市公司年度經(jīng)營目標達成率在50%（含）至80%之間，另有31.55%的上市公司經(jīng)營目標計劃完成率不足一半。

上市公司內(nèi)控提升需合力而為 

《白皮書》顯示，自2011年首個內(nèi)部控制合規(guī)年實施以來，我國逐步建立起由監(jiān)管機構(gòu)統(tǒng)籌推進、注冊會計師審計、上市公司自評有機結(jié)合的內(nèi)部控制實施機制，在監(jiān)管機構(gòu)、會計師事務所等第三方機構(gòu)和上市公司的共同合力下，上市公司內(nèi)部控制建設整體情況向好，在內(nèi)部控制制度建設規(guī)范性、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)健全性和內(nèi)部控制信息披露方面取得了明顯進步，但距離以高質(zhì)量內(nèi)部控制助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標還存在一定的差距，深化內(nèi)部控制體系改革創(chuàng)新、提升內(nèi)部控制質(zhì)量依舊任重道遠。

主要存在的問題包括內(nèi)部控制重視程度有待提升、信息披露水平亟待提高、評價實質(zhì)有效性亟待加強、監(jiān)督評價及整改效果有待加強、審計意見恰當性有待提升、審計缺陷的針對性和可操作性有待加強、審計費用使用規(guī)范性透明性亟待加強、監(jiān)管政策及標準有待統(tǒng)一等。

《白皮書》建議，構(gòu)建現(xiàn)代化高質(zhì)量內(nèi)部控制治理體系，需要上市公司、中介機構(gòu)、監(jiān)管部門的通力配合、同步提升。 

一是上市公司層面，強化敬畏“上市”理念，壓實內(nèi)部控制主體責任；以評促建，切實提升內(nèi)部控制評價實效；數(shù)智賦能，以高質(zhì)量內(nèi)部控制助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二是會計師事務所層面，強化人才隊伍培訓，提升注冊會計師專業(yè)勝任能力；強化內(nèi)部執(zhí)業(yè)檢查，提升內(nèi)部控制審計的工作質(zhì)量，加強對內(nèi)部控制審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理控制與復核，強化內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三是監(jiān)管機構(gòu)層面，統(tǒng)一監(jiān)管口徑，改革優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露要求，強化監(jiān)督檢查力度，提升內(nèi)部控制監(jiān)管威懾力，強化內(nèi)部控制監(jiān)管指導與監(jiān)督激勵，增強內(nèi)生動力與良性循環(huán)。